一、IFRS9 的历史形成及背景

IFRS9 的中文名称为《国际财务报告准则第 9 号—新金融工具准则》，是由国际会计准则理事会（IASB）于 2014 年正式发布的会计准则方法，以取代 1995 年发布的 IAS39。IFRS9 是国际金融危机后的反思。国际上，随着全球经济一体化的持续推进，全球经济体之间的相互依赖性日益增强，2008 年，次贷危机从美国开始爆发，并迅速蔓延至欧盟、日本进而席卷全球。而对于此次危机的成因，各国学界已经基本达成共识—金融创新过度与滥用，并且相应金融监管并没有与之匹配。尤其是在金融工具的分类方面，财务报告的编制者、使用者以及外部审计师都已普遍发声，认为分类偏主观且界限不明确导致了 IAS39 在实务操作中复杂且难用。基于以上背景，国际会计准则理事会（IASB）自 2009 年 5 月开始，历经三个阶段对原准则修订，具体发展历程可参见图 1.1，其中：第一阶段对金融工具分类和计量标准进行修订，精简原分类方法；第二阶段对金融工具减值计提部分进行修改，旨在改变旧准则下资产减值计提的顺周期性和滞后性问题；第三阶段针对修改套期会计部份，相对更加灵活。经过五年数次的修订，《国际财务报告准则第 9 号—金融工具》

IFRS9 于 2014 年 7 月出台，并计划于 2018 年 1 月 1 日起开始实施。由于保险行业时在进行《国际财务报告准则第 17 号—保险合同》（以下简称“IFRS17”）的研究与修订，为了配合其同步实施，IASB 数次推迟实施 IFRS9 的日期，最终保险公司实施IFRS 9 的日期被推迟到 2023 年 1 月 1 日，与 IFRS17 同步。为实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，我国财政部于2017 年 4 月修订发布《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 23 号—金融资产转移》和《企业会计准则第 24 号—套期会计》、《企业会计准则第 37 号—金融工具列报》四项准则，内容趋同于 IFRS9，上述准则统称为“新金融工具准则”，亦称为中国版 IFRS9，要求国内相关机构在 2021 年之前分批实施，其中在境内外同时上市的企业需要在 2018 年实施，仅在国内上市的企业需要在 2019 年实施，其他非上市企业在 2021 年实施。2020 年 12 月财政部发布《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》（财会〔2020〕22 号）,要求境内外同时上市的保险公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的保险公司，自 2023 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则与《企业会计准则第 25 号—保险合同》。我国 A 股 5 家上市险企1中，除中国人寿暂缓实施新准则外，太保集团、新华